【第三只眼】音频解读：营改增，印花税也被考验：购销合同基数是含税还是不含税

这儿要梳理一下，一是印花税在增值税普通适用之前就存在，当时是没有考虑增值税的因素的；二是从购销金额为印花税的基数来看，所属购与销，那自然是价格了，但是其中涉及的增值税，这相当于是代国家征税的部分，并不属于交易的价格组成部分。但是这就复杂了，有的是免税，有的是征收率，有的是一般税率，同时也存在合同当中应没有分清的时候，难道税务机关还要代替去拆分确认？这也不现实!

即理论与现实是有脱节的，不过也有税务机关认为购销就是总额，包括增值税，这也是一种地区口径的解读。不过随着越来越多地区开始“搞”核定征收，如此时用的不含税收入作的收入了，那自然是不用将税额再加回来了，小编支持这个处理方式。因此合同中基于印花税也要考虑分开清晰，毕竟下面明确的口径还是多数支持不含税金额作为购销基数的。

凡是签订的订货合同，分别填写价款、税款的，仅就价款数额计税贴花。－天津税三[1994]15号

对购销合同的贴花，均以合同记载的销售额（购入额）不包括记载的增值税额的金额计税贴花。－沪税地[1993]1O3号

实行新税制后，有的购销合同含有增值税。对此类合同，凡是能够将价款、税金划分清楚的，按扣除增值税后的余额贴花；划分不清的，按全部合同金额贴花。－辽地税行[1997]321号

“营改增”纳税人采用核定方式征收印花税的，其印花税征收的计税依据根据纳税人不同性质应税凭证对应的含税收入分别核定，核定比例仍然按照市局《关于印发芜湖市印花税征收管理办法的通知》（芜地税〔2009〕108号）确定。--芜地税函〔2012〕313号

关于购销合同印花税计税依据的确认问题

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》的规定，购销合同的计税依据为合同上载明的“购销金额”。而在实际经济活动中，购销合同中的“购销金额”有的包括增值税税金，有的不包括。对这一问题分两种情况处理：

（一）按合同金额计征印花税的情形：

1.如果购销合同中只有不含税金额，以不含税金额作为印花税的计税依据；

2.如果购销合同中既有不含税金额又有增值税金额，且分别记载的，以不含税金额作为印花税的计税依据；

3.如果购销合同所载金额中包含增值税金额，但未分别记载的，以合同所载金额（即含税金额）作为印花税的计税依据。

（二）核定征收印花税的情形：

直接以纳税人账载购销金额作为印花税的计税依据，而不论其是否包含增值税税金。--鄂地税发(2010)176号

关于对单位及个人核定征收印花税的计税依据问题。根据《吉林省印花税征收管理办法》，对买卖双方签定商品购销合同并核定征收印花税的单位及个人，其"购进金额"和"销售收入"的计税金额，均以购进商品付给对方的全部价款和销售商品 收到对方的全部价款为计税依据。--吉地税财行函(2001)23号

问题：请问营改增后，技术合同印花税交纳是按含税价还是不含税价？技术合同增值税及附加减免，其印花税免不免？
答复：问题1：根据《中华人民共和国印花税暂行条例》，技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。如果采取查实征收的征收方式，根据技术合同按所载金额万分之三贴花，对于含有增值税的技术合同，凡能将价款、税金划分清楚的，按扣除增值税后的余额贴花，划分不清的，按全部合同金额贴花，无合同暂不征收印花税；如果采取核定征收的征收方式，根据关于印发《大连市地方税务局印花税核定征收管理办法》的通知，大地税发〔2005〕189号文件规定，第八条  实行印花税核定征收的各税目计税依据与核定比例的确定如下：（十）技术合同印花税核定征收的计税依据，按技术开发、转让、咨询、服务等收入的90％比例核定征收。
问题2：增值税及增值税附加减免的情况下，印花税没有免征的规定，需要正常缴纳。--大连地方税务局12366回复问题

同样，这个基数受营改增的影响，不仅仅是购销合同存在，其他诸如建筑安装、技术转让、产权转让书据、勘查设计、加工承揽都有这个问题，而这样的问题，我们可以一并参照上面的描述，尽管我们也发现有的地方似乎仍不想为营改增所动! 但至少多数地方提供了这样一种改变的力量。