【12366纳税服务平台】违约赔偿款的计税开票问题，以及所得税税前列支问题 2020.3.3

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【广东税务】违约赔偿款是否可以不开票，所得税税前列支。 留言时间：2020-03-03  

https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=2a0aaf0821334ed78177e788206c888e

我公司跟企业签订购工业厂房合同，已经支付订金，因对方行为毁约，终止了购房合同，并且赔付了违约合同金额违约金的20%。请问，对方公司这个违约赔偿金是否需要开具发票给我司才能在所得税税前扣除。 

广东省12366纳税服务中心答复：

尊敬的纳税人（扣缴义务人、缴费人）您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：一、根据《国务院关于废止<中华人民共和国营业税暂行条例>和修改<中华人民共和国增值税暂行条例>的决定》（国令第691号）的规定，在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务)，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。另外，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局令第50号）的规定，条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。此外，根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。因此，如纳税人发生增值税应税销售行为，销售方向购买方收取的赔偿费符合上述价外费用规定的，应并入销售额缴纳增值税及开具发票；如未发生增值税的应税行为，赔偿费不得开具任何增值税方面的发票。二、根据《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第49号）的规定，纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。另外，根据《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国企业所得税法>的决定》(中华人民共和国主席令第64号）的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。此外，根据《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）的规定，企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票(包括纸质发票和电子发票)、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目(以下简称“应税项目”)的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证;对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证。因此，纳税人发生的支出如取得合法、有效凭证及符合上述要求的，可在企业所得税税前扣除；如不符合，则不可扣除。详细建议您登录国家税务总局广东省税务局网站（http://www.gd-n-tax.gov.cn），在“信息公开->税费法规”栏目查看上述文件的相关规定。涉及具体征管问题请向主管税务机关进一步咨询。上述回复仅供参考，感谢您对本网站的支持！ 

【福建国税】12366营改增热点问答（7.4）2016年7月15日

8.买房违约赔偿收入是否为价外费用需要纳税

答：销售行为成立时，买房违约赔偿收入属于价外费用，需要计算缴纳增值税；销售行为不成立时，买房违约赔偿收入属于营业外收入，不需要计算缴纳增值税。

【福建国税】12366营改增热点问答（7.11）7月15日

1.我公司在订立合同时支付给对方公司违约保证金，由于时间较长，对方向我公司支付了利息，该利息可以开具专用发票么   ？

答：占用资金取得的利息收入属于贷款服务，由于贷款服务的进项是不可以抵扣的，可以开具增值税普通发票，不需要开具专用发票。

第三只眼解读：注意这儿可不是存款利息，不征收增值税的意思，而是有相应有偿占用资金支付的利息，而且从当下来看，多是认为属于吸储功能的金融机构才属于存款性质的利息，所以这是不同的。同样只要是利息那就是贷款服务定性，不得抵扣，所以这儿人家说不需要开具，也是对的，开了没有用，当然就算开了也不违法。

10.我司的一台检测设备放在供应商处，要求供应商使用我司提供的设备进行货物（我司采购的部分）检测，同时，供应商向我司支付保证金，现该供应商找不到，设备收不回来，我司把这笔保证金没收了，没收的这笔保证金要交增值税吗

答：应当按视同销售征收增值税。

第三只眼解读：这相当于是抵设备的保证金了，从这个角度看，不是视同销售，是真销售才是。似乎算抵设备款更合适一些。不过也要看保证金的属性是什么，从两个事项的角度考虑，也是有可行性解释的。

广东税务

【广州国税】房地产开发企业营改增问题解答   2016年6月3日

3.买房违约赔偿收入是否为价外费用需要纳税？

答：销售行为成立时，买房违约赔偿收入属于价外费用，需要计算缴纳增值税；销售行为不成立时，买房违约赔偿收入属于营业外收入，不需要计算缴纳增值税。

【广东国税】销货方在价外向购买方收取的违约金是否缴纳增值税？

问：销货方在价外向购买方收取的违约金是否缴纳增值税？

答：一、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）第六条规定：“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。”

二、根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部   国家税务总局第50号令）第十二条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。”

三、根据《国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知》（国税发〔1996〕155号）规定：“一、对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。”