1.9 两处取得一次性奖金（年终奖）的个税问题

各地税局

地区口径

国家税务总局

国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知 国税发[2005]9号：

一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。

上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴：

（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。

五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。……

标注：分解发放的年终奖，只可选择一次采取全年一次性奖金的计算方法，其余的部分则应与当月工资薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。何时使用全年一次性奖金计税办法计算个人所得税可以由纳税人自行决定，但每个纳税人每个纳税年度只能使用一次。

贵港市覃塘区人民政府：纳税人在同一月份内分别取得两个单位所发放的年终奖金，是否可以合并为一次按全年一次性奖金的计算方法计税？

作者/来源：地税局    发布日期：2017/10/31

参考答案：1.不同行政机关、企事业单位等扣缴义务人在一个纳税年度内，对同一纳税人同一月份分别发放全年奖金的，允许合并后，按照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的计税办法计算纳税。

2.不同行政机关、企事业单位等扣缴义务人在一个纳税年度内，对同一纳税人不同月份分别发放全年奖金的，不允许合并计算纳税，只允许选择其中一次单独作为一个月工资、薪金所得，并按照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的计税办法计算纳税。在实际发放时，不同行政机关、企事业单位等扣缴义务人可暂按全年一次性奖金计算代扣代缴个人所得税，个人在办理两处及以上工资薪金所得个人所得税自行纳税申报时，再由其选择其中一次单独作为一个月工资、薪金所得，并按照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的计税办法计算纳税，其他的各次奖金应与当月取得的工资薪金合并计算纳税，并按规定调整补缴应纳的个人所得税。

【北京税务】年终奖计税 留言时间：2020-04-18

https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=894941ff9e1f458a8d8e35c134e10bac

一个人两处工作单位发年终奖，一个申报期内都可以按照一次性奖金计税吗？

12366北京中心答复：

您好，请参阅《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）的规定：“一、关于全年一次性奖金、中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励的政策

（一）居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：

应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数

居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。”

请参阅《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）的规定：“三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。”

因此，在一个纳税年度内，每一个纳税人只能选取一处采用“全年一次性奖金”计税方法。

【湖南税务】两处取得全年一次性奖金，可否合并使用全年一次性奖金计税办法 留言时间：2019-12-03

https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=c2cf57f790e8402782b8f02f3e8dfda2

请问，居民个人A在在2019年12月份分别从甲、乙两个企业取得全年一次性奖金，请问居民个人A可否将两处取得的全年一次性奖金合并起来使用全年一次性奖金的个人所得税计税办法？

湖南省税务局12366呼叫中心答复：

尊敬的纳税人朋友：

您好，您所提交的问题已收悉。

根据《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》【财税〔2018〕164号】第一条规定：关于全年一次性奖金、中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励的政策

（一）居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：

应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数

居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》【国税发〔2005〕9号】第三条规定：在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

如有疑问，欢迎致电12366，我们将竭诚为您服务！

【湖北税务】年终一次性奖金 留言时间：2020-05-12

https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=e5773400d1c84c19bbeaf94940768c28

2019年1月我受雇新单位，但2019年6月我收到原单位发放的2018年的年终奖，当月新单位，旧单位均未代扣个人所得税，现进行汇算清缴我该如何补交 

湖北税务12366纳税服务热线答复：您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：

1.居民个人2019年1月1日以后取得的两处及以上工资薪金所得，日常由扣缴义务人按月预扣预缴税款；年终居民个人符合个人所得税法实施条例第二十五条规定情形的，应当在次年3月1日至6月30日依法办理汇算清缴。

根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）文件第三条规定，在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

第五条规定，雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

根据《财政部？税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）文件第一条第一项规定，关于全年一次性奖金、中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励的政策。

（一）居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：

应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数

居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

2.根据《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告2019年第44号）文件第一条规定，依据税法规定，2019年度汇算仅计算并结清本年度综合所得的应退或应补税款，不涉及以前或往后年度，也不涉及财产租赁等分类所得，以及纳税人按规定选择不并入综合所得计算纳税的全年一次性奖金等所得。

第二条规定，无需办理年度汇算的纳税人。经国务院批准，依据《财政部？税务总局关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》（2019年第94号）有关规定，纳税人在2019年度已依法预缴个人所得税且符合下列情形之一的，无需办理年度汇算：

（一）纳税人年度汇算需补税但年度综合所得收入不超过12万元的；

（二）纳税人年度汇算需补税金额不超过400元的；

（三）纳税人已预缴税额与年度应纳税额一致或者不申请年度汇算退税的。

文件第一条规定，依据税法规定，2019年度汇算仅计算并结清本年度综合所得的应退或应补税款，不涉及以前或往后年度，也不涉及财产租赁等分类所得，以及纳税人按规定选择不并入综合所得计算纳税的全年一次性奖金等所得。

根据《国家税务总局办公厅关于〈国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告〉的解读》（2019年12月31日 来源：国家税务总局办公厅）相关规定，纳税人若在2019年取得全年一次性奖金时是单独计算纳税的，年度汇算时也可选择并入综合所得计算纳税。

《国家税务总局湖北省税务局关于开通手机个人所得税APP综合所得年度汇算功能的通告》附件《个税专厅（专区）咨询电话一览表》

http://www.hb-n-tax.gov.cn/hbsw/xxgk/tzgg/187517.htm

上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系湖北税务12366或主管税务机关。

祝您工作愉快！欢迎您再次咨询。  

无锡地税

12个问题：关于个人从两处及以上取得工薪收入的个人所得税常见问答 2017.2.15

7.两个任职单位分别发放了年终奖，那两处是否都可以使用年终奖计税方式扣缴个人所得税？

答：全年一次性奖金计税方法同一纳税人在一个年度内只能使用一次，如在不同月份分别取得年终奖，可选择将其中某一个月份领取的年终奖作为全年一次性奖金计算缴纳个人所得税，另外一月在另一个单位领取的年终奖则应并入当月工资缴纳个人所得税。如果两处取得的全年一次性奖金在同一个月，可以合并，并选择按全年一次性奖金申报纳税。

标注：两处取得奖金、且同一个月发放可以合并。

福建地税

2018年1月咨询热点问题 2018.1.31

八、问：一个员工在两个单位任职，两个单位都在1月发放了全年一次性奖金，在计算应纳的个人所得税额时，可以将两个单位发放的全年一次性奖金合并成一笔全年一次性奖金计算？

答：根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发【2005】9号）规定：“三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税方法只允许采用一次。”根据上述规定，纳税人同一月份从不同任职单位取得全年一次性奖金，可根据《国家税务总局关于印发〈个人所得税自行纳税申报办法（试行）〉的通知》（国税发[2006]162号），在自行申报时合并按全年一次性奖金计算办法计算纳税。

标注：两处取得奖金、且同一个月发放可以合并。

南京地税

【南京日报】两处以上工资，纳税申报莫忽视 2017.2.21

……近年来，互联网的蓬勃发展促进了快递与外卖送餐行业的发展，同时也带来了大量的就业机会。家住六合的张某就身兼“二职”，白天送快递，晚上送外卖，两份收入也改善了自身的生活质量。年前两家单位都准备给员工年终奖作为鼓励，但张某却为报税的事犯了难。

张某知道，如果有兼职的工资收入要按照多处所得合并进行个人所得税的申报。张某在快递公司的收入每个月3400元左右，外卖公司的收入每个月3200元左右，两家单位工资都没达到扣税的标准，所以张某每个月自己通过江苏省网上办税服务厅自行申报纳税。但年底的年终奖是两家公司每家发5000元，该如何申报呢？张某来到六合地税局进行咨询。

根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）的规定，在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

因此，若同时在两个单位任职，且在同一月份发放年终奖的，可以将同一月份内取得的年终奖合并，按特殊算法计征个人所得税。若年终奖不在同一个月发放的，只能选择一个月，另一个月的年终奖作为当月收入补缴个人所得税。

标注：两处取得奖金、且同一个月发放可以合并。

青岛地税

青岛市地方税务局关于印发《2012年度所得税问题解答》的通知 青地税二函(2013)1号

......二、个人所得税方面

1、如果同一个人同月在两个企业都取得了年终一次性奖金，问纳税人在自行申报时，是否可以将这两项奖金合并计算缴纳个人所得税，享受一次性奖金的政策？

答：根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发【2005】9号文件）第三条规定：“在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次”。因此，对该个人按规定只能享受一次一次性奖金的优惠算法，即选择一个单位的一次性奖金按照优惠办法计算，其余收入合并缴税。

标注：两处取得奖金、只能选择一个单位计算适用奖金个税政策。