7.1.1 取得股息分红等权益性投资收益的免税和暂不征收预提所得税政策适用问题

各地税务

地区口径

北京地税

北京市地方税务局2013年企业所得税汇算清缴热点问题解答（2014年1月7日 北京市地方税务局企业所得税管理处付晓斌培训讲义）

3、某企业甲公司，参与投资信托公司设立的某信托计划，用于向甲公司全国各地的子公司提供融资。该信托计划向甲公司若干子公司进行股权投资，并收取固定分红收益。甲企业从该信托计划分红收入及转让该信托计划份额收入如何计税？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益属于免税收入。因此，甲企业通过信托公司购买信托产品的投资收益不属于免税收入范围，需要计入应纳税所得额缴纳企业所得税。甲企业参与设立信托计划，向子公司提供融资的行为属于债权性投资，其取得的信托计划分红收入应按利息收入进行相应的税务处理，其转让信托计划份额按转让财产进行相应的税务处理。

4、企业通过第三方转持的股份分红是否可作为免税收入？例如:A借款给B，由B投资于C，最后C税后利润分红给B，再由B划给A。A取得的分红可否作为免税收入？

答：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，及不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

企业通过第三方转持的股份其实质为债权性投资而非股权性投资，其分红不能作为免税收入。

内蒙古国税

12366热点、难点问题（2018年2月份）   2018.3.15

（二）在企业所得税法中，作为免税收入的符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益是如何界定的？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

内蒙古国税12366热点、难点问题（2017年12月份）2018.01.15

（一）境外投资者享受暂不征收预提所得税需要同时满足什么条件？

答：根据《财政部   税务总局 国家发展改革委商务部关于境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策问题的通知》（财税〔2017〕88号）文件规定，对境外投资者暂不征收预提所得税必须同时满足四个方面的条件：一是直接投资的形式，包括境外投资者以分得利润进行的增资、新建、股权收购等权益性投资行为。二是境外投资者分得利润的性质应为股息、红利等权益性投资收益，来源于居民企业已经实现的留存收益，包括以前年度留存尚未分配的收益。三是用于投资的资金（资产）必须直接划转到被投资企业或股权转让方账户，不得中间周转。四是鼓励类项目的范围属于《外商投资产业指导目录》中所列的鼓励外商投资产业目录，或《中西部地区外商投资优势产业目录》。

厦门国税

12366纳税咨询百问（十五） 2018.3.16

96、非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益应在什么时间确认收入，并由境内企业代扣代缴企业所得税？

答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第十七条规定：“股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。”

二、根据《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第37号)规定：“七、......非居民企业取得应源泉扣缴的所得为股息、红利等权益性投资收益的，相关应纳税款扣缴义务发生之日为股息、红利等权益性投资收益实际支付之日。”

97、符合条件的境外投资者如何享受暂不征收预提所得税优惠？如果后续税务机关核实发现不符合规定条件，有何影响？

答：根据《财政部税务总局国家发展改革委商务部关于境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策问题的通知》（财税〔2017〕88号）规定：“三、境外投资者符合本通知第二条规定条件的，应按照税收管理要求进行申报并如实向利润分配企业提供其符合政策条件的资料。利润分配企业经适当审核后认为境外投资者符合本通知规定的，可暂不按照企业所得税法第三十七条规定扣缴预提所得税，并向其主管税务机关履行备案手续。

四、税务部门依法加强后续管理。境外投资者已享受本通知规定的暂不征收预提所得税政策，经税务部门后续管理核实不符合规定条件的，除属于利润分配企业责任外，视为境外投资者未按照规定申报缴纳企业所得税，依法追究延迟纳税责任，税款延迟缴纳期限自相关利润支付之日起计算。

......

十、本通知自2017年1月1日起执行。境外投资者在2017年1月1日（含当日）以后取得的股息、红利等权益性投资收益可适用本通知，已缴税款按本通知第五条规定执行。”